Налоги и предпринимательство

Налогообложение предпринимательской деятельности в Российской Федерации — система из шести налоговых режимов, десятков обязательных платежей и правил, которые Налоговый кодекс РФ корректирует практически ежегодно. В 2025–2026 годах изменения оказались радикальными: выросли ставки НДС и налога на прибыль, введена прогрессивная шкала НДФЛ, а плательщики упрощенной системы впервые в истории начали исчислять НДС. Просчет при выборе режима или в расчетах стоит бизнесу миллионов, а при определенном масштабе — переводит дело из налоговой плоскости в уголовную (ст. 198 и 199 УК РФ). Наша команда адвокатов разбирает, как устроена налоговая система для бизнеса в 2026 году, где предприниматели допускают ошибки и когда стоит подключить юриста.

ИП или ООО — первый налоговый выбор

Форма бизнеса определяет нагрузку еще до первой выручки. Индивидуальный предприниматель и общество с ограниченной ответственностью — два основных варианта. Разница между ними глубже, чем размер госпошлины (800 руб. за ИП против 4 000 руб. за ООО при бумажной подаче; при электронной через Госуслуги или сайт ФНС — бесплатно).

ИП отвечает по долгам всем имуществом. Снятие с учета от задолженности не избавляет: ее продолжат взыскивать с физического лица. ООО формально ограничивает ответственность участников суммой уставного капитала (минимум 10 000 руб., Гражданский кодекс РФ). Однако суды все чаще привлекают учредителей и руководителей к субсидиарной ответственности, когда неплатежеспособность возникла по их вине. Формальный щит из 10 000 руб. уставного капитала в таких случаях не работает.

Вывод прибыли устроен по-разному. ИП снимает деньги с расчетного счета без дополнительного обложения, хотя банк вправе заблокировать операцию по Федеральному закону № 115-ФЗ при подозрительных транзакциях. В ООО деньги принадлежат организации: легальный канал вывода — дивиденды с удержанием НДФЛ 13–15%.

Режимы налогообложения тоже доступны не одинаково. ООО работает на ОСНО, УСН, ЕСХН или АУСН. ИП вправе применять все шесть режимов, включая патент и налог на профессиональный доход. Подходящие коды ОКВЭД нужно подобрать до регистрации — от вида деятельности зависит, какие спецрежимы откроются.

Налоговые режимы в 2026 году

Налоговый кодекс РФ предусматривает общую систему и пять специальных режимов. Их базовые параметры сведены в таблицу.

Режим	Ставка	Лимит дохода	Макс. сотрудников
ОСНО	25% (прибыль) / 22% (НДС)	Без ограничений	Без ограничений
УСН	6% или 15%	490,5 млн руб.	130
ПСН	6% от потенциального дохода	20 млн руб.	15
ЕСХН	6%	Без ограничений	Без ограничений
НПД	4% / 6%	2,4 млн руб.	0
АУСН	8% или 20%	60 млн руб.	5

ОСНО назначается автоматически, если предприниматель не заявил о переходе. Ограничений нет, зато нагрузка максимальна. Организации платят налог на прибыль (25% с 2025 года), НДС (базовая ставка 22% с 2026 года, льготные 10% и 0% по ст. 164 НК), налог на имущество (до 2,2% от среднегодовой или до 2% от кадастровой стоимости). ИП вместо налога на прибыль уплачивает НДФЛ с предпринимательского дохода, уменьшенного на профессиональный вычет (документально подтвержденные расходы или 20% от дохода); декларацию 3-НДФЛ подает ежегодно.

Помимо основных платежей на любом режиме могут возникнуть имущественные обязанности: земельный налог (от кадастровой стоимости участка), транспортный (зависит от мощности двигателя и региона). Отдельная категория — косвенные платежи, «сидящие» в цене товара: кроме НДС это акцизы (алкоголь, табак, бензин) и таможенные пошлины.

УСН — самый массовый спецрежим. Два объекта: «доходы» (6%, регионы вправе снижать до 1%) или «доходы минус расходы» (15%, минимум 1% от дохода при убытке). Лимит на 2026 год: доход — до 490,5 млн руб. (базовые 450 млн, умноженные на коэффициент-дефлятор 1,090), остаточная стоимость основных средств — до 218 млн руб. ИП на УСН ведут книгу учета доходов и расходов (КУДиР).

ПСН — патент для ИП на конкретный вид деятельности. Стоимость рассчитывается от потенциального дохода, установленного регионом. Декларация не нужна. Для впервые зарегистрированных ИП в производственной, социальной или научной сфере ряд регионов устанавливает налоговые каникулы — ставку 0% на два года.

ЕСХН предназначен для сельхозпроизводителей с долей профильных доходов не менее 70%. Ставка 6%, регионы могут обнулить. Плательщики признаются плательщиками НДС, если не получили освобождение по ст. 145 НК (при выручке до 60 млн руб.).

НПД — режим для самозанятых (Федеральный закон № 422-ФЗ, эксперимент до 2028 года). Ставки: 4% с дохода от физлиц и 6% — от юрлиц и ИП. Наемных работников быть не должно. Учет — через приложение «Мой налог», отчетности нет, взносы за себя добровольны.

АУСН — автоматизированная упрощенка (Федеральный закон № 17-ФЗ, до 2027 года). С 2025 года доступна во всех субъектах РФ; первыми режим ввели Москва, Московская и Калужская области, Республика Татарстан. ФНС сама считает сумму по данным уполномоченного банка и контрольно-кассовой техники. Взносы за сотрудников не уплачиваются (кроме фиксированного платежа на травматизм — 2 970 руб./год).

ЕНВД, на котором до 2021 года работали сотни тысяч предпринимателей, отменен. Большинство перешли на УСН и ПСН.

Что изменила реформа 2025–2026 годов

Налоговая реформа 2025 года — самый масштабный пересмотр фискальных правил за последнее десятилетие. Государственная Дума приняла пакет поправок к НК РФ, затронувший практически все обязательные платежи. Три основных изменения мы назвали: налог на прибыль вырос до 25%, базовая ставка НДС — до 22%, НДФЛ стал прогрессивным с пятью ступенями (от 13% при доходе до 2,4 млн руб. до 22% свыше 50 млн). Повышенная ставка НДФЛ применяется только к сумме превышения, а не ко всему доходу — это важный нюанс, который упускают.

Для аккредитованных IT-компаний сохранена льготная ставка налога на прибыль 5%. Резиденты фонда «Сколково» по-прежнему освобождены от этого платежа на десять лет. Впрочем, Счетная палата и ФНС параллельно проверяют обоснованность применения IT-льгот за 2023–2025 годы, и более 50 бывших резидентов «Сколково» уже получили претензии при попытке одновременно сменить основание для преференции. Утрата одного статуса не означает автоматического получения другого — право на каждую льготу подтверждается в каждом налоговом периоде.

Субъекты малого и среднего предпринимательства сохранили пониженный тариф страховых взносов: 15% с выплат сотрудникам, превышающих полуторакратный МРОТ. Но самое болезненное для малого бизнеса — обязанность по НДС на упрощенке.

НДС на упрощенке

С 2025 года организации и ИП на УСН впервые начали исчислять НДС. Итоги первой декларационной кампании показали масштаб: 433 000 плательщиков подали декларации, для 245 000 из них обязанность была абсолютно новой. Более 6 000 компаний допустили ошибки — 2,5% от числа новичков.

Механизм: если доход за предшествующий год не превысил порог освобождения, НДС платить не нужно. В 2026 году этот порог — 20 млн руб. (в 2025-м было 60 млн, в 2027-м снизится до 15 млн, в 2028-м — до 10 млн). Превышение лимита в течение текущего года тоже лишает права на освобождение.

Для тех, кто обязан платить, предусмотрены пониженные ставки без права на вычет: 5% при годовом доходе до 272,5 млн руб. и 7% — до 490,5 млн руб. Альтернатива — стандартные 22% с вычетом входного НДС. Что выгоднее, зависит от доли расходов с НДС в структуре затрат. Операции, освобожденные от обложения (медицина, образование, уход за инвалидами), перечислены в ст. 149 НК.

Среди типичных нарушений — непредставление деклараций, неправильное применение ставок, ошибки в счетах-фактурах. Декларация по НДС принимается исключительно в электронном виде через оператора электронного документооборота; бумажная форма приравнивается к непредставлению. Повышение ставки с 20 до 22% добавило путаницы по длящимся договорам: стороны не всегда фиксируют, ложится ли новая ставка поверх прежней цены или рассчитывается внутри нее.

Мы рекомендуем провести аудит учетной системы и проверять первые декларации до отправки. Цена ошибки на этом этапе несопоставима со стоимостью перепроверки.

Страховые взносы и единый налоговый счет

ИП перечисляет фиксированные взносы на пенсионное и медицинское страхование вне зависимости от дохода. В 2026 году — 57 390 руб. (ст. 430 НК РФ), срок — до 28 декабря. При годовом доходе свыше 300 000 руб. дополнительно уплачивается 1% от превышения, максимум — 321 818 руб. ИП на НПД и АУСН от взносов за себя освобождены.

Работодатели платят за персонал 30% от фонда оплаты труда. Для субъектов МСП ставка снижена до 15% с выплат, превышающих полуторакратный МРОТ. Отдельно в Социальный фонд России перечисляются взносы на травматизм — от 0,2 до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска. Все работодатели обязаны провести специальную оценку условий труда на каждом рабочем месте.

С 2023 года обязательные платежи (кроме взносов на травматизм) перечисляются через единый налоговый счет. Предприниматель вносит деньги одним платежом — ЕНП, а Федеральная налоговая служба самостоятельно распределяет средства по обязательствам: сначала недоимки, затем текущие платежи по сроку, потом пени и штрафы. До 25-го числа подается уведомление о суммах, 28-го — списание. Пополнить счет и подать декларацию можно через Личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС или через портал Госуслуг.

Предпринимателям в Москве, ведущим розничную торговлю через стационарные точки, стоит учитывать торговый сбор — местный платеж, действующий в столице с 2015 года.

Налоговые риски бизнеса

Дробление и перерегистрация

Искусственное разделение единого бизнеса между несколькими юрлицами и ИП ради сохранения спецрежима — одна из самых распространенных и опасных схем. Минфин квалифицирует такие действия как искажение сведений о хозяйственной жизни по ст. 54.1 НК РФ. При спорах мы рекомендуем опираться на два документа: письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ и обзор практики Президиума Верховного Суда 2023 года. На них ссылаются и инспекции, и суды.

По данным ФНС, в 2025 году около 34 000 компаний отказались от дробления в рамках амнистии, действующей с 2024 года. Бюджет дополнительно получил порядка 25 млрд руб. Однако число организаций с признаками дробления выросло до 420 000 — свыше 10% от общего количества юрлиц. Парадокс: амнистия работает, а стимулы дробить бизнес сохраняются.

ФНС анализирует совокупность факторов: общие сотрудники, имущество, финансовые потоки, единое управление. У каждой компании в группе должна быть самостоятельная деловая цель. Отсутствие прямых связей между организациями от претензий не защищает. Повторная регистрация ИП в течение года не создает нового субъекта — доходы суммируются.

Неблагонадежные контрагенты

Сделки с «техническими» компаниями — прямой путь к исключению расходов и отказу в вычетах. После определения Верховного Суда по делу «Вокфорса» (№ А56-83561/2023) добиться налоговой реконструкции без раскрытия действительного исполнителя стало значительно сложнее. Одних договоров, счетов-фактур и актов недостаточно: инспекция проверяет, кто фактически выполнял работы и соответствуют ли документы реальному движению товаров и денег.

После раскрытия одной из крупнейших площадок «бумажного» НДС, которой пользовались около 40 000 компаний, претензии начали получать и те, кто не работал с ней напрямую, — через контрагентов второго и третьего звена. ФНС предлагает сервис оценки финансово-хозяйственной деятельности контрагентов, но высокая оценка в нем от претензий не спасает. Проверять стоит персонал, ресурсы, реальные функции контрагента, данные из ЕГРЮЛ. Доказательства фактического исполнения (переписку, расчеты, акты) необходимо фиксировать и хранить.

Международные операции

Работа через иностранные структуры порождает отдельный пласт рисков. С 2026 года сделки с компаниями из офшоров и стран со ставкой налога на прибыль не выше 15% (в том числе ОАЭ, Маврикий, Гонконг) признаются контролируемыми при годовой сумме свыше 120 млн руб. Правила трансфертного ценообразования обязывают обосновывать рыночность таких цен.

Для контролируемых иностранных компаний ужесточены условия: ставка в юрисдикции КИК должна составлять не менее 15%, иначе прибыль облагается в России. Международные группы с консолидированной выручкой свыше 750 млн евро подпадают под правила глобального минимального налога (Pillar Two): если нагрузка российского участника ниже 15%, разницу доплачивают в бюджет.

При выплате дивидендов, процентов и роялти иностранным компаниям одного сертификата резидентства недостаточно. Для применения льготных ставок по соглашениям об избежании двойного налогообложения нужно подтвердить, что получатель — бенефициарный собственник дохода: ведет самостоятельную деятельность и принимает решения. В деле «Беко» (№ А40-265890/2025) суд установил, что нидерландская компания-получатель дивидендов не имела реальной операционной деятельности, а решения принимались в Турции. Ставку пересчитали с 5 до 15%, общая сумма доначислений превысила 570 млн руб.

При просрочке дебиторской задолженности иностранного контрагента бездействие суды расценивают как безвозмездную передачу дохода — дело «Интерпайп-М» (№ А40-288713/2025) это подтвердило. Взыскание, зачет, уступка, новация — любой из этих инструментов лучше молчаливого ожидания.

Как ФНС выявляет нарушения

Налоговый контроль в России давно стал цифровым. Система АСК НДС-2 автоматически сопоставляет данные из деклараций по НДС всех участников цепочки — расхождения видны мгновенно. Камеральная проверка включает автоматическое сравнение с данными контрагента.

ФНС применяет рискориентированный подход: ресурсы направляются на компании с наибольшими отклонениями. Декларацию могут передать инспекции из другого региона — экстерриториальный контроль особенно актуален, если участники группы зарегистрированы в разных субъектах. Выездная проверка охватывает три предшествующих года, но до нее дело доходит не всегда: требование о пояснениях, приглашение на налоговую комиссию, запрос документов — уже сигнал. Мы советуем воспринимать любой такой сигнал как повод для самодиагностики: проверку лучше провести до того, как инспекция оформит претензии.

Крупнейшие компании могут перейти на налоговый мониторинг — режим онлайн-доступа ФНС к учетной системе, который заменяет камеральные и выездные проверки. Для подачи декларации по НДС и ряда других отчетов необходимы усиленная квалифицированная электронная подпись и подключение к оператору ЭДО.

Ответственность за налоговые нарушения

Штраф за неуплату по ст. 122 НК РФ — 20% от суммы. При доказанном умысле — 40%. Пени начисляются за каждый день просрочки, а просроченная декларация грозит блокировкой расчетного счета.

Финансовые санкции, однако, не предел. Уклонение от уплаты налогов — уголовное преступление: для организаций ответственность установлена ст. 199 УК РФ, для физических лиц и ИП — ст. 198 УК. Наказание — от штрафа до лишения свободы, в зависимости от суммы. Мы видели, как грань между оптимизацией и уголовным делом оказывалась тоньше, чем думал собственник. Признаки дробления, незакрытая задолженность перед иностранным контрагентом, «бумажные» вычеты — любой из этих фактов может стать основанием для передачи материалов из инспекции в следственные органы.

Миф «если я ничего не нарушал, мне нечего бояться» в налоговом праве работает примерно так же надежно, как в уголовном.

Как снизить риски

Структуру бизнеса стоит проверять на признаки дробления до того, как этим займется инспекция. Сервис самопроверки доступен на сайте ФНС. Особенно важна такая проверка перед реорганизацией, регистрацией нового юрлица или сменой бизнес-модели.

По существенным сделкам фиксируйте доказательства реального исполнения: акты, фотоотчеты, переписку, результаты работ. Сведения о контрагенте из ЕГРЮЛ — минимум, который стоит сохранять.

При работе с иностранными контрагентами до платежа определите обязанности налогового агента, возможность применения СИДН и требования ТЦО. Контролируйте эффективную ставку не ниже 15% и вовремя подавайте уведомления о КИК и контролируемых сделках.

Оценку крупных и сложных операций лучше проводить заранее — а не после получения акта проверки.

Когда обращаться к адвокату

Налоговое право — та область, где ошибка предпринимателя превращается в основание для уголовного дела быстрее, чем он успевает нанять бухгалтера. Мы работаем на стыке налогового и уголовного права: понимаем, как формулируются обвинения по налоговым составам, как собираются доказательства и на каком этапе еще можно изменить ход событий.

Получили требование о пояснениях, вызов на комиссию или акт камеральной проверки — не откладывайте. Подключение адвоката на стадии проверки обходится в разы дешевле, чем оспаривание решения в арбитражном суде.

Наша команда консультирует по выбору режима, сопровождает проверки и представляет интересы предпринимателей в спорах с ФНС. Запишитесь на консультацию — разберем вашу ситуацию и оценим риски.